一、銷售與收款循環(huán)的審計流程及要點概述
在現(xiàn)代商業(yè)活動中，銷售與收款通常包括現(xiàn)銷和賒銷兩種方式，其中賒銷是以信譽為抵押的延遲付款方式。銷售與收款循環(huán)的主要流程包括客戶訂單處理、賒銷批準、商品發(fā)貨、賬單發(fā)送、對賬與催賬、收款入賬、壞賬處理等環(huán)節(jié)。在審計過程中，需要關注相關的原始憑證和重要的票據(jù)。
要了解企業(yè)銷售與收款循環(huán)的內部控制情況，包括查閱相關制度和檢測職責劃分，觀察各部門是否獨立。還需要進行內部控制的執(zhí)行情況測試，抽檢各項原始憑證以檢測相關制度的執(zhí)行情況。
審查銷售合同，核查其完整性和合法性，并檢查合同履行情況。要審查客戶對賬單，評價執(zhí)行力。對于折扣與收款的合理性，需要負責人解釋折扣的依據(jù)和合理性。壞賬手續(xù)也需要合理，對較大金額的壞賬要驗證原因和依據(jù)。
實質性測試分析是建立在符合性測試通過的基礎上，即已證明被審計公司在銷售與收款循環(huán)相關業(yè)務的內部制度健全并有效。主要確認銷售收入記錄是否完整、相關手續(xù)是否經過批準、發(fā)生額是否正確，并確定該交易是否屬于該會計年度。
二、銷售與收款循環(huán)審計的重點內容
1. 主營業(yè)務收入及稅金的實質性測試：
重點審查銷售稅金及附加的記錄完整性、計算方式是否正確，以及在會計報表上的披露是否恰當。核對明細表與有關賬戶數(shù)，核查加計是否正確并證實賬賬、賬表之間是否相符。
注意主營業(yè)務與其他業(yè)務中是否存在稅率區(qū)別，是否存在將稅率高的營業(yè)品種劃入較低稅率的品種以逃稅的問題。
2. 應收款項的審計：
應收票據(jù)代表的是一種債權憑證，其真實性和合法性需要得到相應債務人的確認。重點檢查應收票據(jù)是否齊全、有效，手續(xù)是否齊全，年末余額是否正確，票據(jù)貼現(xiàn)是否足額入賬，拒付的票據(jù)是否及時轉賬等。
除確定其是否存在、有效、手續(xù)齊全外，還要注意應收賬款是否可收回、壞賬計提是否合理等，同時還要確定應收賬款的年末余額是否合理，是否劃入適當?shù)臅嬆甓取?/p>
3. 壞賬準備的審查：
主要審查壞賬準備的計提比率是否合理，增減變動是否記錄完整，年末余額是否正確。重點嚴格審查壞賬的注銷的正確性，特別是大金額的注銷，其手續(xù)是否完整、注銷是否符合規(guī)定。
三、注冊會計師在銷售與收款循環(huán)審計中的關注點
注冊會計師在審計銷售與收款循環(huán)時，會關注銷售與收款的主要憑證與記錄、內部控制制度及其控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認定以及銷貨交易的實質性程序基本原理。包括營業(yè)收入的確認、分析程序、截止測試及其他對交易、賬戶余額實施實質性程序。還會關注應收賬款的審計目標、賬齡分析、函證程序、壞賬損失的確認標準、壞賬準備的會計處理等政策變更的追溯調整等。CPA還會利用在了解被審計單位內部控制中所獲取的資料來評價內部控制風險。對于授權審批問題，CPA會關注審批程序的關鍵內部控制點，如賒銷審批、發(fā)貨審批、價格審批等。通過檢查憑證在這些關鍵控制點的表現(xiàn)，可以評估內部控制的有效性。只有通過充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標。注冊會計師在審計過程中會綜合運用各種方法和技術，以確保審計結果的準確性和可靠性。
四、特別注意事項及案例分析
在實際審計過程中還需要考慮許多其他因素和問題如被審計單位的行業(yè)特點經營模式以及可能存在的特殊風險等下面將通過案例分析的方式對一些常見問題及其解決方案進行探討例如某企業(yè)在銷售過程中存在大量預收賬款長期掛賬的情況審計時需要查明前因后果驗證是否已經形成壞賬損失此外還需要核查稅收的征收范圍稅目稅率以及納稅時間注重其稅率計算并審查企業(yè)是否存在漏計少計甚至重記稅金的問題等
總之注冊會計師在進行銷售與收款循環(huán)審計時需要綜合運用各種方法和技術對被審計單位的內部控制風險進行全面評估以確保審計結果的準確性和可靠性從而為被審計單位提供高質量的審計服務同時還需要不斷學習和更新知識以適應不斷變化的市場環(huán)境和法規(guī)要求
關于交易的實質性程序，不同的交易和環(huán)境條件存在差異，這些程序在某些審計項目中適用，而在其他項目中則取決于內部控制的健全程度和控制測試的結果。在此必須指出：
（一）審計中的銷貨交易測試程序并非覆蓋了所有交易和賬戶余額的實質性程序，其中有些程序可實現(xiàn)多項控制目標，而非僅限于單一目標。
（一）銷貨交易的登記入賬必須真實（發(fā)生與真實性）。
1. 未發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。針對此類錯誤的可能性，注冊會計師（CPA）可以從營業(yè)收入明細賬中抽取數(shù)筆分錄，追查是否有發(fā)運憑證及其他支持性文件，以查明是否存在未實際發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。
2. 銷售交易的重復入賬。為確定此類錯誤，CPA可復核企業(yè)為防止重復編號而設置的有序號的銷貨交易記錄清單。
3. 虛假入賬。這是企業(yè)的一種可能舞弊行為，CPA一般難以察覺這種虛構的發(fā)貨。審查營業(yè)收入明細賬中的銷貨分錄及其相應的銷貨單，檢查是否經過適當?shù)馁d銷和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構的顧客發(fā)貨的方法之一。
（二）已發(fā)生的銷售交易均應登記入賬（完整性測試）。
順查法（“完整性”目標）是按照記賬程序的順序進行審查的方法，從會計憑證開始，核對會計賬簿，再核對財務報表，以確定會計記錄的完整性。逆查法（“發(fā)生”目標）則是從財務報表開始，逆序核對會計賬簿和會計憑證，以確定會計核算方面的疑點。
（三）登記入賬的銷售交易應準確計價（“計價”目標）。
銷售交易的計價準確性包括按訂貨數(shù)量發(fā)貨、準確開具賬單以及準確記入會計賬簿。
（四）登記入賬的銷售交易分類應恰當（“分類”目標）。
主營業(yè)務收入及其他業(yè)務收入的實質性程序也至關重要。需獲取或編制收入明細表，復核其加計正確性，并與其他賬簿記錄相比較。對于其他業(yè)務收入，還需檢查是否存在免稅收益等特殊情況。
（五）應收賬款的函證。
函證是CPA獲取審計證據(jù)的過程，通過第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明來評價審計證據(jù)。對應收賬款進行函證，可證實其賬戶余額的真實性和正確性，防止或發(fā)現(xiàn)銷售交易中的錯誤或舞弊行為。CPA需考慮被審計單位的環(huán)境、內部控制等因素，以確定函證的范圍、對象和方式。除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表而言不重要或函證無效，否則應進行函證。若認為函證無效，應實施替代審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
營業(yè)收入項目的審計目標包括確定記錄的營業(yè)收入是否發(fā)生、是否完整、金額及其他數(shù)據(jù)是否恰當、是否記錄于正確的會計期間、內容是否正確以及披露是否恰當?shù)?。在實施這些審計程序時，需重點關注被審計單位的收入確認原則和方法，以及前后期是否一致。
審計函證方式分為積極與消極兩種。注冊會計師（CPA）在執(zhí)行審計時，可靈活采用或結合這兩種方式進行函證。
CPA通常以資產負債表日為截止日期，并在該日期后的適當時間內進行函證工作。若評估重大錯報風險為低水平，CPA可選擇在資產負債表日前適當時間作為截止日進行函證，并對自該截止日起至資產負債表日的函證項目變動進行實質性程序。
在資產負債表日后某一天，CPA會對該日的應收賬款余額進行函證。若在資產負債表日前已對應收賬款余額進行了函證程序，CPA應針對詢證函件指明的截止日期與資產負債表日之間的時間段，實施進一步的實質性程序，或將實質性程序與控制測試相結合，以合理推導出期中測試的結論可延伸至期末。
CPA在編制詢證函時，會利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱、客戶地址等信息作為依據(jù)。但CPA需對被詢證者的選擇、詢證函的設計以及函證的發(fā)出與收回保持嚴格的控制。
對于函證過程的記錄，CPA應詳細記載于工作底稿中，以此作為評價函證可靠性的依據(jù)。在評價時，CPA需考慮以下因素：詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況；被詢證者的能力、獨立性、授權回函情況及其對函證項目的理解和客觀性；以及被審計單位可能施加的限制或回函中的限制條件。
三、注會審計：銷售與收款的內控測試詳述
1. 在對被審計單位銷售與收款交易進行內控測試時，需注意以下幾點操作規(guī)范。
2. 注冊會計師應重點測試被審計單位是否設立了由人工或計算機系統(tǒng)運行的高級調節(jié)和比對控制，是否生成了例外報告，以及管理層是否及時調查并采取了管理措施，而不僅僅是測試員工執(zhí)行數(shù)據(jù)輸入的預防性控制。
3. 通過執(zhí)行分析程序和截止測試，注冊會計師可以對應收賬款的存在、準確性和計價等認定獲得不同程度的保證。若獲得充分保證，可減少控制測試的工作量。
4. 在條件允許的情況下，若希望將固有風險和控制風險的組合即重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師需對被審計單位的關鍵控制，特別是對現(xiàn)金收款和存儲等高風險領域的控制運行進行測試。這些控制多以人工方式進行。主要的審計程序可能包括觀察控制的執(zhí)行、檢查每日現(xiàn)金匯總表上是否有執(zhí)行比對控制的員工簽名，以及詢問針對不一致情況所采取的措施。
5. 當控制風險被評估為低時，注冊會計師需綜合考慮控制要素的各個方面和控制測試的結果，以得出結論：控制能夠有效地實施管理，并能夠發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯誤和舞弊行為。
6. 若將固有風險和控制風險評估為中或高，注冊會計師可能只需在詢問控制活動處理情況時記錄對控制活動的了解，并檢查已實施控制的相關證據(jù)。
7. 還有一種以內部控制目標為導向的控制測試方法。對于如憑證充分性和預先編號等控制，常用的測試程序是清點各種憑證。例如，從主營業(yè)務收入明細賬中選取樣本，追溯至相應的銷售發(fā)票存根，檢查其編號是否連續(xù)，有無不正常的缺號和重號發(fā)票。這種測試程序可以同時提供關于發(fā)生和完整性目標的證據(jù)。
轉載：http://m.xvaqeci.cn/zixun_detail/256448.html